Практические примеры рас­смот­ре­ния пра­во­вых воп­ро­сов

Данная ситуация была рассмот­рена Седь­мым касса­цион­ным судом общей юрис­дик­ции в мае 2023 года.

30 марта 2021 года Ф.Е. подал в МИФНС России № 31 налоговую декларацию по налогу на доходы физи­чес­ких лиц по форме 3-НДФЛ за нало­говый период 2020 года, в кото­рой указал о полу­чении за преде­лами Россий­ской Федерации (на терри­тории США) дохода – диви­дендов по опера­циям с цен­ными бума­гами в сумме 12 278,77 рублей. В той же декла­рации он само­стоя­тельно исчис­лил подле­жащую к уплате в Россий­ской Феде­рации сумму налога 1 596 рублей (13% от полу­ченной суммы), а также заявил о зачете в ука­зан­ную сумму упла­чен­ного в иност­ранном госу­дар­стве налога 1 385 рублей, остав­шуюся сумму 211 рублей упла­тил в добро­воль­ном порядке.

Налоговой инспекцией была проведена камера­льная проверка нало­говой декла­рации Ф.Е. за 2020 год, по резуль­татам состав­лен акт нало­говой про­верки от 14 июля 2021 года № 10396, а также при­нято реше­ние от 11 октября 2021 года № 7555, кото­рым отка­зано в зачете упла­чен­ного в иност­ранном госу­дар­стве налога в связи с непред­став­ле­нием подтвер­жда­ющих доку­ментов. Ф.Е. начис­лен НДФЛ в сумме 1 385 рублей и пени 26,28 рублей.

В соответствии с положениями статьи 232 Налого­вого кодекса Россий­ской Феде­рации (НК РФ) именно на налого­платель­щика возло­жена обязан­ность в целях избе­жания двой­ного налого­обло­жения пред­ста­вить в нало­говый орган Россий­ской Феде­рации дока­затель­ства уплаты налога на доходы в иност­ранном госу­дар­стве, которые должны соответ­ствовать требо­ваниям статьи 232 НК РФ.

Судами было установлено, что при подаче декларации за 2020 год Ф.Е. обязан­ность подтвер­дить нали­чие сумм для зачета налога не испол­нил, каких-­либо прило­жений к ней не пред­ставил. Впослед­ствии 29 июля 2021 года Ф.Е. в ответ на акт прове­рки от 14 июля 2021 года в МИФНС № 31 по Сверд­лов­ской области напра­вил объяс­нения, к кото­рым прило­жил отчет о выплате дохо­дов по цен­ным бума­гам иност­ранных эми­тентов с 01 января 2020 по 31 декабря 2020 года, выдан­ный броке­ром АО «Тинькофф Банк», а также форму № W-8BEN, но данные доку­менты также не соот­ветст­вовали требо­ваниям, предъяв­ляемым к доку­ментам, указан­ным в статье 232 НК РФ.

В изложении суда требования статьи 232 НК РФ в отно­шении зачета в РФ налога, упла­чен­ного в иност­ранном госу­дар­стве, указаны следу­ющим образом:

«В соответствии с пунктом 3 статьи 232 Нало­гового кодекса Россий­ской Феде­рации в целях зачета в Россий­ской Феде­рации суммы налога, упла­чен­ного физиче­ским лицом - нало­говым рези­дентом Россий­ской Феде­рации в иност­ранном госу­дар­стве с полу­чен­ных им доходов, к нало­говой декла­рации прила­гаются доку­менты, подтвер­ждающие сумму получен­ного в иност­ранном государ­стве дохода и уплачен­ного с этого дохода налога в иност­ранном госу­дар­стве, выданные (заве­ренные) уполно­мочен­ным органом соответ­ству­ющего иност­ранного госу­дарства, и их нота­ри­ально заверен­ный пере­вод на рус­ский язык.

В документах, прилагаемых к налоговой декла­рации, должны быть отра­жены вид дохода, сумма дохода, кален­дарный год, в кото­ром был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налого­платель­щиком в иност­ранном госу­дарстве.

Вместо указанных документов налогопла­тельщик вправе пред­ста­вить копию нало­говой декла­рации, представ­ленной им в иност­ранном госу­дарстве, и копию платеж­ного доку­мента об уплате налога и их нота­риально заве­ренный пере­вод на рус­ский язык.

В случае, если налог с доходов, полученных в иност­ранном госу­дарстве, был удержан у источ­ника выплаты дохода, сведе­ния о суммах дохода в раз­резе каждого месяца соот­ветст­вующего кален­дар­ного года, а также о суммах налога, удер­жанных у источ­ника выплаты дохода в иност­ранном госу­дарстве, представ­ляются налого­платель­щиком на осно­вании доку­мента, выдан­ного источ­ником выплаты дохода, вместе с копией этого доку­мента и его нотари­ально заве­ренным пере­водом на рус­ский язык».

Таким образом, даже в случае получения доку­ментов о доходах по опе­рациям с ценными бума­гами за рубе­жом от россий­ских бро­керов, в том числе и по неболь­шим суммам, необхо­димо уделять специ­альное вни­мание соответ­ствию доку­ментов требо­ва­ниям статьи 232 НК РФ и доби­ваться от бро­керов такого соот­вет­ствия.

В случаях же операций с ценными бумагами и ПФИ за рубе­жом через иност­ранных броке­ров все доку­менты обычно оформ­ляются в элект­ронном виде на иност­ранных языках. По вопросу пред­став­ления таких доку­ментов ФНС в письме от 7 сентября 2018 г. № БС-3-11/6303@ выска­зала мнение, что «подтвер­ж­дение достовер­ности содержа­щихся в доку­менте све­дений может быть осущест­влено посред­ством направ­ления иност­ранной органи­зацией гражда­нину в элект­ронной форме скани­рован­ного образа, в част­ности, отчета бро­кера, подпи­сан­ного упол­номо­ченным долж­ност­ным лицом орга­низа­ции» и что «ко всем подтвер­жда­ющим доку­ментам, оформ­лен­ным на иност­ранном языке, должен прила­гаться нотари­ально заве­ренный пере­вод на рус­ский язык».

Правовое бюро «Проект-ВС», налоговый консалтинг по налогам в РФ с зару­беж­ным эле­мен­том, валют­ный конт­роль и НДФЛ по цен­ным бума­гам за рубежом, pvs.ru, 14.10.2023 г.

Практические примеры пер­вич­но­го рас­смот­ре­ния пра­во­вых воп­ро­сов и си­ту­а­ций по за­ру­беж­ным сче­там фи­зи­чес­ких лиц - ре­зи­ден­тов РФ отра­же­ны на ин­фор­ма­ци­он­ных стра­ни­цах по счетам и си­ту­а­ци­ям рези­ден­тов РФ за рубе­жом, в осо­бен­нос­ти по новому ре­гу­ли­ро­ва­нию 2022 - 2024 гг., в ил­люс­т­ра­ци­ях право­вых реше­ний по ситу­ациям в связи со сче­тами фи­зи­чес­ких лиц за рубежом и в от­но­ся­щих­ся к ним новостях и авторской аналитике по во­п­ро­сам валют­но-­право­вого режима за­ру­беж­ных сче­тов фи­зи­чес­ких лиц - ва­лют­ных ре­зи­ден­тов РФ на нас­то­я­щем сай­те, в частности:

Варианты консультаций. Как пра­ви­ло, в за­ви­си­мос­ти от об­сто­я­тельств и осо­бен­нос­тей кон­к­рет­ной си­ту­ации или (те­ма­ти­ки) воп­ро­сов мо­гут быть раз­ные ва­ри­ан­ты со­дер­жа­ния и сто­и­мос­ти кон­суль­та­ций - по от­дель­ным воп­ро­сам или опе­ра­ци­ям, по си­ту­а­ции или про­екту в це­лом, с пись­мен­ны­ми те­зи­са­ми, пра­во­вы­ми ссыл­ка­ми и др. Все ус­лу­ги толь­ко плат­ные. Фор­ма­та бес­плат­ных кон­суль­та­ций нет.

Дистанционно / в офисе. Кон­суль­та­ция обы­чно пре­дос­тав­ля­ет­ся дис­тан­ци­он­но по те­ле­фо­ну, WhatsApp, Te­le­gram, Viber и т. п. Ес­ли нуж­но об­су­дить / смот­реть фор­му­ли­ров­ки до­ку­мен­тов, гра­фы от­чет­нос­ти, пра­во­вые нор­мы, сай­ты, то в сер­ви­сах ви­део­кон­фе­рен­ций с де­мон­ст­ра­ци­ей эк­ра­нов. Не под за­пись. При не­об­хо­ди­мос­ти, так­же в офи­се (в Моск­ве). При на­ли­чии сво­бод­но­го вре­ме­ни, по сроч­ным за­ка­зам кон­суль­та­ция мо­жет пре­дос­тав­лять­ся в день обра­ще­ния, в том чис­ле ве­че­ром пос­ле обыч­ных ра­бо­чих ча­сов и в вы­ход­ные дни.

Для предложения консультации нужно крат­кое опи­са­ние ситу­а­ции, про­екта и (или) кон­к­рет­ной те­ма­тики вопросов.

В один клик:

	WhatsApp +7 985 9229670
	Telegram: @letrado
	Viber +7 985 9229670
	Тел. +7 495 9229670
	Моб./смс +7 985 9229670
	Запрос услуг с сайта
	E-mail: info@pvs.ru

Ус­лу­га пер­вич­ной уст­ной кон­суль­та­ции по ва­лют­ным опе­р­ци­ям на сче­тах фи­зи­чес­ких лиц - ва­лют­ных ре­зи­ден­тов РФ яв­ля­ет­ся частью более ши­ро­ких пра­во­вых услуг по ва­лют­но­му ре­гу­ли­ро­ва­нию и ва­лют­но­му кон­т­ролю.

Описание услуг на на­с­то­я­щей стра­ни­це и сай­те не яв­ля­ет­ся пуб­лич­ным предложением услуг.