Правовые новости
Практика и аналитика по ВЭД

Вопрос: О применении п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения при исчислении налога на прибыль.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по применению Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 04.12.1998 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

При применении положений ст. 10 "Дивиденды" Соглашения должны быть соблюдены условия, установленные в данной статье, а именно: у лица, имеющего фактическое право на дивиденды, являющегося резидентом Кипра, взимаемый налог не должен превышать:

а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США;

б) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Кроме того, в п. 2 ст. 10 Соглашения установлено, что каждая из предусмотренных налоговых ставок применяется к общей сумме дивидендов.

В соответствии с Меморандумом, подписанным 10.08.2001 по итогам двухсторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра, достигнуто общее понимание, что "прямое вложение" подразумевает приобретение акций компании при первичном размещении, приобретение акций непосредственно у компании во время последующих выпусков, а также покупку акций компании на вторичном рынке.

Требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых последующих инвестиций, в том числе при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Одновременно отмечаем, что Соглашение не содержит положений, согласно которым применение норм пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения возможно исключительно в случае, если лицо становится владельцем доли в капитале компании в результате осуществления однократной инвестиции в капитал компании в размере не менее 100 000 долл. США.

Как следует из письма, иностранный акционер - резидент Кипра приобрел на вторичном рынке акции российского предприятия на сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США, и при этом уставный капитал российской компании составляет 90 млн руб. (сумма, эквивалентная более 100 тыс. долл. США).

Таким образом, соблюдены условия, перечисленные в пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, для применения пониженной ставки налога.

Согласно п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

При этом Кодексом установлено, что удержание налога на прибыль организаций у источника выплаты по пониженным ставкам производится налоговым агентом, выплачивающим доход, при условии представления организацией вышеуказанного подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого указанным договором (соглашением) предусмотрен льготный режим налогообложения.