Правовые новости
Практика и аналитика по ВЭД

По данному вопросу на сайте Минфина Испа­нии была опубли­кована разъяс­няющая кон­суль­тация № V0106-25 от 05.02.2025 г. Ниже приво­дится содер­жание этой кон­суль­тации на рус­ском языке с сохра­нением раз­делов и фор­мата испан­ского ориги­нала, с неболь­шими сокра­щениями и поясне­ниями.

Описание обстоятельств

Податель запроса является владельцем российских обли­гаций. Эти обли­гации в связи с ограни­читель­ными мерами и санк­циями, приня­тыми в отно­шении Рос­сии, забло­киро­ваны без воз­мож­ности их пере­вода. Анало­гичным обра­зом имеет место обстоя­тельство, что владе­лец обли­гаций также не полу­чил сумму, соответ­ству­ющую дан­ным обли­гациям, срок пога­шения кото­рых истек [не полу­чил соот­ветству­ющую сумму пога­шения по дан­ным обли­гациям].

Поставленный вопрос

Может ли податель запроса указать в своей декла­рации по подо­ход­ному налогу с физи­чес­ких лиц отри­цатель­ный доход по движи­мому капи­талу как след­ствие ситу­ации с этими обли­га­циями.

Полный ответ

Исходя из краткой информации, предоставленной пода­телем зап­роса, можно счи­тать, что цен­ные бумаги, на кото­рые он ссыла­ется в своем зап­росе, рос­сий­ские обли­гации, пред­став­ляют собой для целей налога на доход физи­ческих лиц прино­сящие доход финан­совые активы, кото­рые должны квали­фициро­ваться в соответ­ствии с положе­ниями статьи 25.2 Закона 35/2006 от 28 ноября «О налоге на доход физи­чес­ких лиц и частич­ном изме­нении зако­нов о нало­гах на обще­ства, на доход нере­зиден­тов и на иму­щество» (далее – Закон об НДФЛ), в каче­стве дохода от движи­мого капи­тала, полу­чен­ного в резуль­тате пере­дачи третьим лицам собст­вен­ного капитала, в соот­вет­ствии с кото­рыми [положе­ниями пункта 2 статьи 25 Закона об НДФЛ]:

«Такую квалификацию имеют встречные удовлетворения любого рода, незави­симо от их наиме­нова­ния или харак­тера, денеж­ные или в нату­раль­ной форме, такие как про­центы и любая другая форма возме­щения, согла­сован­ная в каче­стве воз­награж­дения за такую пере­дачу, а также воз­награж­дения, возни­кающие в резуль­тате пере­дачи, аморти­зации [пога­шения], обмена или конвер­тации любого класса акти­вов, пред­став­ляющих привле­чение и исполь­зование сторон­него капитала.

(…)

(b) В случае передачи, погашения, амортизации, обмена или конвер­тации цен­ных бумаг доходом будет счи­таться раз­ница между стои­мостью пере­дачи, пога­шения, амор­тизации, обмена или конвер­тации этих цен­ных бумаг и их стои­мостью при­обре­тения или под­писки.

В качестве стоимости обмена или конвертации прини­мается стои­мость, соот­вет­ству­ющая стои­мости полу­чаемых цен­ных бумаг.

Сопутствующие расходы на приобретение и отчуждение должны учи­ты­ваться при исчи­сле­нии дохода в той части, в кото­рой они дол­жным обра­зом оправданы.

Отрицательные доходы, возникающие в результате передачи [отчуж­дения] финан­совых акти­вов в слу­чаях, когда налого­пла­тель­щик при­обрел одно­род­ные финан­совые активы в пре­делах двух меся­цев до или после такой пере­дачи [отчуж­дения], учиты­ваются по мере пере­дачи [отчуж­дения] финан­совых акти­вов, кото­рые оста­вались в составе иму­щества налого­пла­тель­щика».

Ситуация с облигациями, на которую ссылается податель запроса, может быть обуслов­лена поло­жени­ями ста­тьи 5 или 5 бис Регла­мента Совета (ЕС) № 833/2014 от 31 июля 2014 г. об ограни­читель­ных мерах в отно­шении Рос­сии, посред­ством кото­рых запре­щаются пря­мые или косвен­ные опера­ции по поку­пке или про­даже, предо­став­ление инвести­цион­ных услуг или помощи в выпуске или любой другой форме тор­говли в отно­шении опре­делен­ных оборот­ных цен­ных бумаг, выпу­щенных, в част­ности, лицами, заре­гистри­рован­ными в Рос­сии, или рос­сий­скими госу­дар­ст­вен­ными учреж­де­ниями, или же эта ситу­ация может быть обу­слов­лена реше­ниями, приня­тыми в Рос­сии в отно­шении пла­тежей по обли­гациям, поско­льку пода­тель зап­роса не предо­став­ляет допол­нитель­ной инфор­мации о дан­ных цен­ных бумагах.

Тем не менее, из сказанного в запросе на консуль­тацию, по-види­мому, сле­дует, что дан­ные обли­гации по-преж­нему сущест­вует и по-преж­нему явля­ется час­тью имуще­ства пода­теля зап­роса, даже хотя они и не могут быть пред­метом пере­дачи [отчуж­дения], или, в части обли­гаций, срок пога­шения кото­рых истек, он не полу­чил по ним пла­тежа, без предо­став­ления инфор­мации, кото­рая позво­лила бы опре­делить, был ли этот платеж окон­чательно отменен, или же он был при­оста­нов­лен или отло­жен, или нахо­дится на учете и вре­менно удер­жан в каком-­либо финан­совом учреж­дении, участ­вующем в цепо­чке вла­дения цен­ными бума­гами, в соот­вет­ствии с выше­упомя­нутыми мерами.

В связи с этим статья 14.1 Закона об НДФЛ устанавливает общие пра­вила вре­мен­ного учета, в соот­вет­ствии с кото­рыми:

«Поступления и расходы, определяющие доход, подле­жащий включе­нию в базу налога, учиты­ваются в соот­ветст­ву­ющем нало­говом пери­оде в соот­вет­ствии со следу­ющими крите­риями:

(а) Доходы от труда и капитала учитываются в нало­говом пери­оде, в кото­ром они могут быть истре­бо­ваны их полу­чателем.

(…)».

Следовательно, невозможность для подателя запроса пере­дать (про­дать) рос­сий­ские обли­гации вслед­ствие зап­ретов, выте­кающих из приня­тых мер, не обра­зует, по смыслу поло­жений статьи 25.2 выше­упомя­ну­того Закона об НДФЛ, ника­кую ситу­ацию, кото­рая форми­ровала бы полу­чение отри­цатель­ного дохода на дви­жимый капи­тал на стои­мость при­обре­тения таких обли­гаций для целей налога на доход физи­ческих лиц.

Аналогичным образом, факт неполучения сумм, соответ­ст­вую­щих обли­га­циям, срок пога­шения кото­рых истек, может озна­чать, что либо пога­шение таких обли­гаций еще не про­изошло, и в этом случае мы не имеем дело ни с одним из слу­чаев, преду­смот­рен­ных в статье 25.2 (b), опре­деля­ющих полу­чение дохода от движи­мого капи­тала, либо же, даже если их пога­шение со сто­роны эми­тента уже про­изо­шло, их сумма была удер­жана посред­ничес­кими орга­низа­циями в соот­вет­ствии с норма­тивно приня­тыми запре­тами, что при­вело бы к тому, что пода­тель зап­роса не смог бы потре­бовать их выплаты, и, следо­ва­тельно, возмож­ность прину­дитель­ного испол­нения еще не насту­пила бы для целей вре­мен­ного учета дохода, уста­нов­лен­ного в ста­тье 14.1 (а) Закона об НДФЛ, что, в свою оче­редь, не позво­ляет учесть отри­цатель­ный доход по дви­жимому капи­талу на сумму при­обре­тения этих обли­гаций.

Вышеизложенное, сообщаемое подателю запроса, имеет обяза­тель­ную силу в соот­вет­ст­вии с поло­же­ниями пун­кта 1 ста­тьи 89 Общего нало­гового закона 58/2003 от 17 декабря.

Правовое бюро «Проект-ВС», консалтинг по нало­гам в Испа­нии, кон­сал­тинг по рос­сий­ским про­ек­там в Испании, pvs.ru, 30.04.2025 г.