Правовые новости
Практика и аналитика по ВЭД

На сайте ФНС в разделе «Частые вопросы» по валют­ному конт­ролю раз­ме­щен ответ на сле­дую­щий воп­рос в целях отчета физ­лица РФ по зару­беж­ному счету с остат­ками и оборо­тами менее 600 тыс. руб. за 2025 год:

«Необходимо ли представлять физическому лицу - рези­денту отчет о движе­нии денеж­ных средств и иных финан­совых акти­вов по сче­там (вкла­дам) в бан­ках и иных орга­низа­циях финан­сового рынка, распо­ложен­ных за преде­лами терри­тории РФ (далее - Отчет) за 2025 год, при усло­вии, что оста­тки на таком счете и обо­роты по такому счету не превы­шают 600 000 руб­лей (экви­валент), но госу­дарство, в кото­ром открыт счет (вклад) в отчет­ном году было исклю­чено из пере­чня госу­дарств (терри­торий), с кото­рым осущест­вляется авто­мати­ческий обмен финан­совой инфор­мацией?

Отчетность физических лиц - резидентов по зару­беж­ным банков­ским сче­там пред­ставля­ется по ито­гам отчет­ного пери­ода (года), в связи с чем для реше­ния воп­роса о право­мер­ности непред­став­ления соот­ветст­вующей отчет­ности (в соот­ветст­вии с положе­ниями части 7 ста­тьи 12 Закона № 173-ФЗ) необхо­димо руко­водст­вова­ться Переч­нем стран (терри­торий), с кото­рыми осущест­вля­ется авто­мати­ческий обмен финан­совой инфор­мацией (далее - Пере­чень), дейст­вующим на послед­ний день соот­ветст­вующего отчет­ного пери­ода.

Таким образом, в случае исключения иност­ран­ного госу­дар­ства из Пере­чня, Отчет за тот год, в кото­ром дан­ное госу­дар­ство (терри­тория) было исклю­чено, пред­став­ляется по всем сче­там, откры­тым в бан­ках такого госу­дар­ства (терри­тории), вне зависи­мости от сумм оборо­тов и остат­ков денеж­ных средств на таких сче­тах по ито­гам года.

При предоставлении отчетности за 2025 год следует руко­вод­ст­во­ва­ться акту­аль­ным на 31 дека­бря 2025 года Переч­нем, утверж­ден­ным Прика­зом ФНС Рос­сии от 14.10.2025 г. № ЕД-7-17/883@, всту­пив­шим в силу 22.12.2025.

Источник:

ФЗ от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валют­ном регу­лиро­ва­нии и валют­ном конт­роле»;

Приказ ФНС России от 14.10.2025 г. № ЕД-7-17/883@ «Об утверж­дении Перечня госу­дарств (терри­торий), с кото­рыми осу­щест­вля­ется авто­мати­ческий обмен финан­совой инфор­мацией».

Согласно части 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ физическое лицо - валют­ный рези­дент не пред­став­ляет нало­го­вым орга­нам отчет по зару­беж­ному счету при усло­вии, в част­ности, что банк или иная орга­низа­ция финан­сового рынка нахо­дятся в госу­дар­стве, с кото­рым осу­щест­вля­ется авто­мати­чес­кий обмен финан­совой инфор­мацией, и что общая сумма денеж­ных средств, зачи­слен­ных на ука­зан­ный счет (вклад) (спи­сан­ных с ука­зан­ного счета (вклада) за отчет­ный год, не превы­шает 600 000 руб­лей или сумму в ино­ст­ран­ной валюте, экви­валент­ную 600 000 рублей, либо оста­ток денеж­ных средств на ука­зан­ном счете (вкладе) по состо­янию на конец отчет­ного года не превы­шает 600 000 руб­лей или сумму в ино­ст­ран­ной валюте, экви­валент­ную 600 000 руб­лей, если в тече­ние отчет­ного года зачи­сле­ние денеж­ных средств на ука­зан­ный счет (вклад) не осу­щест­вля­лось.

Исходя из данного ответа ФНС, наличие или отсут­ствие авто­ма­ти­чес­кого обмена финан­совой инфор­мацией с конк­ретным госу­дарст­вом (терри­торией) в целях части 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ сле­дует опреде­лять по состоя­нию на 31 дека­бря отчет­ного года и в случае исклю­чения госу­дарства (терри­тории) из Пере­чня пред­став­лять отчет за весь год. Даже если исклю­чение из Пере­чня вступи­ло в силу за неско­лько дней до исте­чения отчет­ного года.

Этот ответ на сайте ФНС фактически повторяет пози­цию ФНС, изло­жен­ную годом ранее в письме от 20 мая 2025 г. № Д-4-17/17@, в кото­ром также содер­жатся допол­ни­тель­ные разъ­ясне­ния в отно­ше­нии слу­чая закры­тия счета до исклю­чения ино­ст­ран­ного госу­дар­ства (терри­тории) из Пере­чня и в отно­шении закон­ности валют­ных опера­ций на зару­беж­ных сче­тах в связи с Переч­нем:

«Федеральная налоговая служба в связи с измене­нием пере­чня стран (терри­торий), с кото­рыми осу­щест­вля­ется авто­ма­ти­чес­кий обмен финан­совой инфор­мацией (далее - Пере­чень), направ­ляет разъяс­нения по поря­дку пред­став­ления отче­тов о движе­нии денеж­ных средств <1> физи­ческими лицами - рези­ден­тами с учетом поло­жений части 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ <2>.

--------------------------------

<1> Отчет о движении денежных средств и иных финан­со­вых акти­вов физи­чес­кого лица - рези­дента по счету (вкладу) в банке и иной орга­низа­ции финан­сового рынка, рас­поло­жен­ных за преде­лами терри­тории Россий­ской Феде­рации, и о пере­водах денеж­ных средств без откры­тия бан­ков­ского счета с исполь­зова­нием элект­ронных средств пла­тежа, предо­став­лен­ных ино­ст­ран­ными постав­щиками платеж­ных услуг (далее - Отчеты).

<2> Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валют­ном регу­ли­ро­ва­нии и валют­ном конт­роле» (далее - Закон № 173-ФЗ).

Отчетность физических лиц - резидентов по зару­беж­ным бан­ков­ским сче­там пред­став­ля­ется по ито­гам отчет­ного пери­ода (года), в связи с чем для реше­ния воп­роса о право­мер­но­сти непред­став­ления соот­ветст­вую­щей отчет­ности в соот­ветст­вии с поло­жени­ями части 7 статьи 12 Закона № 173-ФЗ необ­хо­димо руко­вод­ство­ваться Переч­нем, дейст­вую­щим на послед­ний день соот­вет­ст­вую­щего отчет­ного пери­ода.

Так, при предоставлении отчетности за 2024 год сле­дует руко­вод­ство­ва­ться акту­аль­ным на 31 дека­бря 2024 года Переч­нем, утверж­ден­ным Прика­зом ФНС Рос­сии от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@ <3>, всту­пив­шим в силу 31.12.2024.

--------------------------------

<3> «Об утверждении Перечня государств (терри­торий), с кото­рыми осу­щест­вля­ется авто­мати­чес­кий обмен финан­совой инфор­мацией».

Таким образом, в случае исключения иност­ран­ного госу­дар­ства из Пере­чня, Отчет за тот год, в кото­ром дан­ное госу­дар­ство (терри­тория) было исклю­чено, пред­став­ля­ется по всем сче­там, откры­тым в бан­ках такого госу­дар­ства (терри­тории), вне зави­симо­сти от сумм оборо­тов и остат­ков денеж­ных средств на таких сче­тах по ито­гам года.

В случае, если счет в зарубежном банке или иной орга­ни­за­ции финан­со­вого рынка был зак­рыт до исклю­чения такого ино­ст­ран­ного госу­дар­ства (терри­тории) из Пере­чня, физи­чес­кое лицо - рези­дент может не пред­став­лять Отчет при усло­вии, что сумма обо­рота и оста­тка денеж­ных средств на дату закры­тия счета соот­ветст­вуют усло­виям абзаца четвер­того части 7 ста­тьи 12 Закона № 173-ФЗ.

Кроме того, изменения Перечня необходимо учиты­вать при опре­деле­нии закон­ности валют­ных опера­ций, совер­шае­мых с исполь­зова­нием зару­беж­ных сче­тов. Так, без ограни­чений могут быть зачи­слены денеж­ные сред­ства, полу­чае­мые от нере­зиден­тов, на счета (во вклады) физи­чес­ких лиц - рези­ден­тов, откры­тые в бан­ках стран (терри­торий), вклю­чен­ных в Пере­чень на момент прове­дения валют­ных опера­ций (часть 5.2 ста­тьи 12 Закона № 173-ФЗ)» (конец цитаты из письма ФНС от 20 мая 2025 г. № Д-4-17/17@).

Согласно части 5.2 Закона № 173-ФЗ, наряду со случаями, указан­ными в части 5.1 насто­ящей ста­тьи, на счета (во вклады) физи­чес­ких лиц - рези­ден­тов, откры­тые в бан­ках, рас­поло­жен­ных за преде­лами терри­тории Рос­сий­ской Феде­рации, могут быть зачи­слены без огра­ниче­ний денеж­ные сред­ства, получа­емые от нере­зиден­тов, при усло­вии, что такие банки рас­поло­жены на терри­тории госу­дар­ства - члена ЕАЭС или на терри­тории ино­ст­ран­ного госу­дар­ства (терри­тории), с кото­рым осу­щест­вля­ется авто­мати­чес­кий обмен финан­совой инфор­ма­цией.

Согласно части 10 статьи 12 Закона № 173-ФЗ, Перечень госу­дарств (тер­ри­то­рий), с кото­рыми осу­щест­вля­ется авто­ма­ти­чес­кий обмен финан­совой инфор­ма­цией и кото­рые ука­заны в час­тях 5.1, 5.2 и 7 насто­ящей ста­тьи и пун­кте 1 части 2 ста­тьи 19 насто­ящего Феде­раль­ного закона, в соот­вет­ст­вии с пунк­том 1 ста­тьи 142.3 Нало­го­вого коде­кса Рос­сий­ской Феде­ра­ции утверж­да­ется феде­раль­ным орга­ном испол­ни­тель­ной вла­сти, упол­номо­чен­ным по конт­ролю и над­зору в обла­сти нало­гов и сбо­ров, и раз­меща­ется на его офици­аль­ном сайте в инфор­маци­онно-­теле­ком­му­ни­ка­ци­он­ной сети «Интер­нет».

Таким образом, в целях представления физическими лицами отче­тов по дей­ст­вую­щим зару­беж­ным сче­там исклю­че­ние конк­рет­ного ино­ст­ран­ного госу­дар­ства (тер­ри­то­рии) из Пере­чня ФНС факти­чески имеет обрат­ную силу на весь отчет­ный год, в кото­ром прои­зо­шло такое исклю­чение. А в целях закон­ности валют­ных опера­ций на сче­тах в ино­ст­ран­ных бан­ках закон­ность опе­ра­ции опре­де­ля­ется нали­чием конк­рет­ного ино­ст­ран­ного госу­дар­ства (тер­рито­рии) в Пере­чне ФНС на момент (дату) про­ве­де­ния валют­ной опе­рации.

Правовое бюро «Проект-ВС», счета и ситуа­ции рези­ден­тов РФ за рубе­жом, отчеты по сче­там за рубе­жом, pvs.ru, 12.05.2026 г.