Правовые новости
Практика и аналитика по ВЭД

Согласно письму ФНС от 3 сентября 2026 г. № БС-36-11/7747@ о рас­смот­рении обра­ще­ния ООО (по мате­риа­лам на сайте пра­во­вой сис­темы Гарант):

«В соответствии со статьей 7 [Налогового] Коде­кса, если между­народ­ным дого­вором Россий­ской Феде­рации установ­лены иные пра­вила и нормы, чем преду­смот­рен­ные Кодек­сом и приня­тыми в соот­вет­ствии с ним норма­тив­ными право­выми актами, приме­няю­тся пра­вила и нормы между­народ­ных дого­воров Россий­ской Феде­рации.

Согласно пункту 4 статьи 10 Соглашения между Прави­тель­ст­вом Россий­ской Феде­рации и Прави­тельст­вом Объеди­нен­ных Араб­ских Эмира­тов об устра­нении двой­ного налого­обло­жения в отно­шении нало­гов на доходы и капи­тал и предот­враще­нии избежа­ния и укло­нения от налого­обло­жения от 17.02.2025 (далее – Согла­шение) тер­мин «диви­денды» при исполь­зовании в ука­зан­ной ста­тье озна­чает доход от акций, вклю­чая доход от распре­деле­ния добавоч­ного опла­чен­ного капи­тала и умень­шения устав­ного капи­тала, или от дру­гих прав, не являю­щихся долго­выми требо­вани­ями, даю­щих право на учас­тие в при­были, а также дру­гие доходы, в том числе выпла­чивае­мые в форме про­цен­тов, кото­рые подле­жат такому же налого­обло­жению, как доходы от акций в соот­вет­ствии с нало­говым законо­датель­ством того Догова­рива­юще­гося Госу­дар­ства, резиден­том кото­рого явля­ется компа­ния, распре­деляю­щая при­быль.

При толковании соглашений об избежании двой­ного налого­обло­жения широко исполь­зуются Ком­мента­рии к Модель­ным конвен­циям ОЭСР и ООН. Согла­сно пун­кту 28 Коммен­тария к Модель­ной конвен­ции ОЭСР и пун­кту 28 Коммен­тария к Модель­ной кон­вен­ции ООН к ста­тье 10 «Диви­денды» дивиден­дами призна­ются не только вып­латы, пред­став­ляющие собой распре­деле­ния при­были по реше­нию общего собра­ния акцио­неров, но и иные денеж­ные или равно­цен­ные денеж­ным вып­латы неза­висимо от того, выпла­чиваю­тся ли они из теку­щей при­были компа­нии или из при­были прош­лых лет. Льготы, преду­смот­рен­ные ста­тьей 10 «Диви­денды», приме­няются при усло­вии того, что в госу­дар­стве, резиден­том кото­рого явля­ется компа­ния, выплачи­вающая доход, соответ­ствую­щие выплаты подле­жат налого­обло­жению в каче­стве диви­дендов. В то же время, как пра­вило, распре­деле­ние средств компа­нией, кото­рое приво­дит к сокра­щению прав учас­тия, напри­мер, выплат, пред­ставляю­щих собой возме­щение капи­тала в какой бы то ни было форме, не рас­смат­рива­ется как диви­денды.

Согласно пункту 31 Комментариев к Модельной конвенции к ста­тье 13 «При­рост стои­мости Капи­тала», если цен­ные бумаги отчуж­даются вла­дель­цем в связи с ликви­дацией компа­нии-эмите­нта или в связи с погаше­нием цен­ных бумаг или умень­шением устав­ного капи­тала компа­нии, раз­ница между сум­мой, полу­чен­ной владе­льцем цен­ной бумаги, и номина­льной стоимо­стью цен­ных бумаг может квали­фициро­ваться как распре­деление накоп­лен­ной при­были, а не при­рост стои­мости капи­тала.

Из приведенных положений следует, что при примене­нии ста­тьи 10 Согла­шения опреде­ляющее зна­чение имеет нало­говая квали­фика­ция соот­ветст­вующей выплаты по законо­датель­ству государ­ства-источ­ника дохода.

Учитывая изложенное, сумма превышения действительной сто­имо­сти доли над учиты­вае­мыми в уста­нов­лен­ном гла­вой 23 Коде­кса поря­дке расхо­дами участ­ника на ее приобре­тение прирав­нива­ется к дохо­дам в виде диви­ден­дов в соот­вет­ствии с под­пун­ктом 1 пун­кта 1 ста­тьи 208 Коде­кса и с уче­том пун­кта 4 ста­тьи 10 Согла­шения отно­сится к диви­дендам для целей приме­нения указан­ной ста­тьи Согла­шения.

При соблюдении условий применения Соглашения и при усло­вии, что лицом, имею­щим факти­ческое право на диви­денды, явля­ется физи­ческое лицо – нало­говый рези­дент ОАЭ, в соот­ветст­вии с пун­ктом 1 ста­тьи 10 Согла­шения налог, взима­емый в Россий­ской Феде­рации, не дол­жен превы­шать 10 про­цен­тов общей суммы таких диви­дендов».

В данном письме ФНС также указывается, что статус физи­чес­кого лица как нало­гового рези­дента иност­ранного госу­дарства должен быть этим физи­ческим лицом под­твержден.

В силу пункта 6 статьи 232 Налогового кодекса РФ для под­твер­жде­ния ста­туса нало­гового рези­дента иност­ранного государ­ства физи­ческое лицо вправе пред­ставить нало­говому агенту – источ­нику дохода пас­порт иност­ранного гражда­нина либо иной доку­мент, установ­ленный федера­льным зако­ном или призна­ваемый в соот­вет­ствии с между­народ­ным дого­вором Россий­ской Феде­рации в каче­стве доку­мента, удосто­веряю­щего лич­ность иност­ранного граж­данина.

Если представленные вышеперечисленные документы не позво­ляют под­твер­дить нали­чие у иност­ран­ного граж­данина ста­туса нало­гового рези­дента иност­ранного государ­ства, с кото­рым Россий­ской Федера­цией заклю­чен между­народ­ный дого­вор по вопро­сам налого­обложе­ния, на основа­нии кото­рого произво­дится освобож­дение дохода от налого­обложе­ния в Россий­ской Феде­рации, налого­вый агент – источ­ник выплаты дохода физи­ческому лицу запра­шивает у этого физичес­кого лица официа­льное подтверж­дение его ста­туса налого­вого рези­дента государ­ства, с кото­рым Россий­ской Федера­цией заклю­чен между­народ­ный дого­вор по вопро­сам налого­обло­жения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компе­тент­ным орга­ном соот­ветст­вую­щего иност­ранного госу­дарства, уполно­мочен­ным на выдачу таких подтвер­ждений на основа­нии между­народ­ного дого­вора Россий­ской Феде­рации по вопро­сам налого­обло­жения. В слу­чае, если такое подтвер­ждение состав­лено на иност­ранном языке, физичес­ким лицом пред­став­ляется и его нотари­ально заве­ренный пере­вод на рус­ский язык.

Правовое бюро «Проект-ВС», счета и ситу­ации рези­ден­тов РФ за рубе­жом, pvs.ru, 28.09.2026 г.