Налоговый консалтинг
по налогам в РФ с зарубежным элементом
Аналитическая правовая помощь в нахождении оптимальных «белых» налоговых и правовых решений и правильных действий по проектам и ситуациям, в рамках и на условиях добросовестных практик, совместимости деловых подходов и менталитетов и в партнерском формате услуг напрямую клиенту без посредников.
↓ Аналитическая юридическая консультация по налоговым вопросам и ситуациям
↓ Поэлементный анализ норм ↓ Разъяснения Минфина и ФНС ↓ Судебная практика
↓ Письменные консультации, заключения, анализ, комментарии ↓ Онлайн по WhatsApp, Telegram
Налоговые вопросы и ситуации физических лиц
 НДФЛ на доходы налоговых резидентов за рубежом, налоговое резидентство РФ
НДФЛ по операциям с ценными бумагами, ПФИ, ИФИ за рубежом
 НДФЛ по договорам с работниками и подрядчиками за рубежом
Обмен налоговой информацией CRS, обмен в ЕАЭС
3-НДФЛ, зачет по СИДН и избежание двойного налогообложения
НДФЛ на доходы россиян - налоговых нерезидентов в РФ
Обязанности и НДФЛ по контролируемым иностранным компаниям (КИК)
НДС, НДФЛ, УСН, НПД по услугам, работам, ПО для иностранных заказчиков
Налоговые вопросы и ситуации юридических лиц
НДС в РФ на услуги, работы, интеллектуальные права при ведении ВЭД
НДС в РФ на электронные услуги иностранных организаций через Интернет
НДС в РФ на поставки товаров, услуг, работ, интеллектуальных прав в ЕАЭС
Налог на прибыль (доходы) иностранных организаций в РФ
Зачет по СИДН и избежание двойного налогообложения
УСН при ВЭД в сфере услуг, работ, ПО, интеллектуальных прав
Обоснованность получения налоговой выгоды
НОВОСТИ И АНАЛИТИКА ПО СТРАНИЦЕ 27.02.2026
По данным CRS начислен НДФЛ в РФ на всю сумму реализации (отчуждения) финансовых активов в Германии в отсутствие доказательств несения расходов
3 декабря 2025 года Третий кассационный суд общей юрисдикции вынес кассационное определение № 88а-21119/2025 по административному делу № 2а-1391/2025, со следующими обстоятельствами.
Резидент РФ (физлицо РФ) Л.В.ПА. обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия № 25-04/24 от 26 июля 2024 года о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, с назначением наказания в виде штрафа в размере 79 846,73 руб., а также в связи с доначислением налога на доходы физических лиц в сумме 3 193 869 руб. (далее-НДФЛ) с дохода, полученного в 2020 году.
Основанием для вывода налогового органа о совершении административным истцом налогового правонарушения послужили материалы выездной налоговой проверки, а также документы, направленные в адрес ФНС России в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией компетентным органом иностранного государства о получении Л.В.ПА. дохода от реализации/отчуждения финансовых активов за 2020 год, и тот факт, что Л.В.ПА. обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в срок до 30 апреля 2021 года не исполнил, самостоятельно не исчислил и не уплатил налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 3 193 869 руб. (24 568 222 руб. x 13%) с дохода, зачисленного на счет № …………… в Landesbank Baden-Wuerttemberg, Германия.
По мнению административного истца, решение налогового органа незаконно, поскольку счет депо № …………… им не открывался, счет депо открыт банком в соответствии с заключенным в 2017 году договором об управлении активами и используется банком для совершения различных инвестиционных операций в ценные бумаги с использованием денежных средств Л.В.ПА. (300 000 евро), перечисленных банком с его инвестиционного счета <данные изъяты>. Само по себе движение денежных средств по счету депо № …………… и какой-либо остаток средств на этом счете не может рассматриваться в качестве дохода Л.В.ПА., подлежащего налогообложению. По мнению истца, денежные средства на счете депо в сумме 293 678 евро (код <данные изъяты>) в 2020 году, хотя и являются выручкой от купли-продажи ценных бумаг (инвестиционных операций банка), но не относятся к доходу Л.В.ПА., подлежащему налогообложению НДФЛ, поскольку остаются в распоряжении банка и являются частью суммы 300 000 евро, изначально находящейся на счете, за счет которой банком осуществляется инвестиционная деятельность. Полученные от банка отчеты по портфелю за периоды 01 января 2020 года - 31 декабря 2020 года, 04 августа 2017 года - 11 июня 2021 года свидетельствуют об отсутствии у Л.В.ПА. налогооблагаемого дохода в 2020 году. Как полагает истец, доходом Л.В.ПА. будет являться перечисление части дохода, полученного банком, на текущий или депозитный счета истца при прекращении договора на управление финансовыми активами и закрытии инвестиционного счета. До закрытия инвестиционного счета доход остается в распоряжении банка Landesbank Baden-Wuerttemberg, Германия и реинвестируется, следовательно, не является доходом административного истца.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали административному истцу в удовлетворении его требований. Суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены или изменения принятых судебных актов.
Суд исходил из того, что на имя истца в банке Landesbank Baden-Wuerttemberg (Германия) (далее - Банк) открыты следующие счета:
- № …… - операционный (текущий) счет (дата открытия 15 мая 2017 года),
- № …… - депозитарный (для длительного хранения средств) (дата открытия 16 мая 2017 года),
- № …… - инвестиционный счет (дата открытия 31 июля 2017 года).
31 июля 2017 года между Л.В.ПА. и Банком Landesbank Baden-Wuerttemberg (Германия) заключен договор об управлении активами (далее - Договор). В соответствии с п. 1 договора Л.В.ПА. поручил Банку управлять его активами на всех счетах и счетах депо, которые открыты или были открыты Банком на основании прилагаемого заявления на открытие счета депо или в рамках текущего управления активами в соответствии с разделом 2.1 Договора. Если не оговорено иное, доход используется для реинвестирования (пункт 3 Договора).
Основанием для выводов налогового органа о получении Л.В.ПА. дохода за пределами Российской Федерации за 2020 год в сумме 293 678 евро от реализации/погашения финансовых активов и прочих доходов является информация, предоставленная ФНС России в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией компетентным органом Федеративной Республики Германии Федерального налогового центра (BZSt) Германии о получении налогоплательщиком на открытый в Банке счет депо № …………… в 2020 году доходов в виде реализации/погашения финансовых активов в следующем размере:
- 293 678 EUR (евро) (24 327 144 руб.) (тип выплаты: CRS503 - Валовой доход от реализации / отчуждения финансовых активов),
- 2 910 EUR (евро) (241 078 руб.) (тип выплаты: CRS504 - Прочий доход от финансовых активов).
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 указанного Кодекса.
В нарушение обязанностей налогоплательщика, декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год Л.В.ПА. налоговому органу не предоставлена, соответствующий налог не оплачен.
Л.В.ПА. также был обязан уведомить налоговый орган об открытии счетов и представить в налоговый орган до 1 июня 2021 года отчеты о движении денежных средств за период с 01 января 2020 года по 31 декабря 2020 года по всем счетам в зарубежных банках. Данные обязанности им не исполнены.
Из документов, полученных ФНС России посредством международного автоматического обмена информацией с компетентными органами иностранных государств, следует, что движение денежных средств по счетам депо не происходит, расчеты по купле-продаже ценных бумаг осуществляются по иным счетам, открытым физлицом в иностранном банке. Так, во исполнение договора с банком Landesbank Baden-Wuerttemberg (Германия) об управлении активами от 2 августа 2017 года, открыт счет № …………… Из договора банковского счета <данные изъяты> с банком Landesbank Baden-Wuerttemberg (Германия) следует, что он служит для расчетов по операциям с ценными бумагами, для инвестиций под проценты. Факт зачисления денежных средств от реализации финансовых активов на счет Л.В.ПА. подтверждается начислением процентов, размер которых в 2020 году составил 2 910 евро по коду CRS 504 "Прочий доход от финансовых активов".
Физическое лицо – (валютный) резидент обязано не только ежегодно представлять в налоговый орган отчеты о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, но также иметь в распоряжении документы, подтверждающие достоверность указанных им в отчетах сведений, которые могут быть у него истребованы.
Налоговым органом в акте и в оспариваемом решении обоснованно (по мнению судов) указано, что сумма расходов Л.В.ПА. за налоговый период 2020 год, не установлена. В отсутствие документов о расходах лишь факт внесения денежных средств в сумме 300 000 евро на счет административного истца в иностранном банке не позволяет отнести эти денежные средства к расходам по операциям с ценными бумагами при определении финансового результата с ценными бумагами в соответствии с п. п. 10, 11, 12 ст. 214.1 НК РФ.
С учетом изложенного и в отсутствие доказательств несения расходов административным истцом, какие-либо расходы обоснованно (по мнению судов) не учтены налоговым органом при определении налоговой базы за 2020 год.
Таким образом, данный судебный прецедент в очередной раз подтверждает высокую цену вопроса надлежащих документов, подтверждающих расходы на приобретение иностранных финансовых активов (ИФИ) за рубежом в целях НДФЛ в РФ.
Также обращает на себя внимание невысокий размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК в сумме 79 846,73 руб., в то время как НДФЛ доначислен в сумме 3 193 869 руб. Если в этих суммах в судебном акте нет опечаток, то размер штрафа составил 2,5%. При этом п. 1 ст. 122 НК устанавливает штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Кроме того, доначисленный НДФЛ превышает порог 2,7 млн. руб. для крупного размера по ст. 198 УК. В связи с этим можно предположить, что в данном деле имел место фактор положительного сальдо единого налогового счета в целях п. 4 ст. 122 НК или по штрафу были учтены какие-либо смягчающие обстоятельства.
Правовое бюро «Проект-ВС», счета и ситуации резидентов РФ за рубежом, иностранные финансовые инструменты pvs.ru, 27.02.2026 г.
| 
